2. AVVERTENZE GENERALI

2.1
Modalità e termini per la presentazione delle dichiarazioni

La dichiarazione IVA relativa all’anno 1998 deve essere presentata (in unico esemplare) nel periodo compreso tra il 1° febbraio e il 31 marzo 1999, con le modalità sopra illustrate (sub par. 1.3). La presentazione della dichiarazione in via telematica è effettuata entro il mese di giugno da parte delle società ed enti e dei soggetti abilitati indicati al par. 1.3.
Ai sensi degli articoli 2 e 8 del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dalla scadenza di detto termine sono valide, salvo l’applicazione delle sanzioni previste dalla legge. Quelle presentate, invece, con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma costituiscono titolo per la riscossione dell’imposta che ne risulti dovuta.

Avvertenza:
I modelli di dichiarazione IVA, le relative buste e le istruzioni per la compilazione sono in distribuzione presso gli Uffici IVA e gli Uffici delle Entrate nonché, relativamente al solo Mod. VR - Richiesta di rimborso, presso i concessionari della riscossione.
Peraltro, in caso di impossibilità di reperire il modello, il contribuente può presentarlo traendone fotocopia dalla Gazzetta Ufficiale ovvero rilevandolo dal sito Internet delle Finanze (www.finanze.it).

2.2
Soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione e soggetti esonerati

Sono obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale IVA, di norma, tutti i contribuenti esercenti attività d’impresa ovvero attività artistiche o professionali, di cui agli articoli 4 e 5, titolari di partita IVA. Per la presentazione della dichiarazione da parte di particolari categorie di dichiaranti (curatori fallimentari, eredi del contribuente, società incorporanti, società beneficiarie in caso di scissione, ecc.) si vedano i successivi paragrafi 2.3 e 3.3.

Sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA, in particolare, i seguenti soggetti d’imposta:
– i contribuenti che per l’anno d’imposta abbiano registrato esclusivamente operazioni esenti di cui all’art. 10, salvo quelli tenuti all’effettuazione delle rettifiche della detrazione ai sensi dell’art. 19-bis2.
L’esonero non si applica se sono state registrate operazioni intracomunitarie (art. 48, comma 2, D.L. 331/1993);
– i contribuenti che abbiano effettuato soltanto operazioni esenti e che si siano avvalsi della dispensa dagli obblighi di fatturazione e registrazione, relativamente alle operazioni esenti, ai sensi dell’art. 36-bis, a meno che non siano tenuti ad eseguire le predette rettifiche di cui all’art. 19-bis2 o abbiano registrato operazioni intracomunitarie;
– i produttori agricoli esonerati da adempimenti ai sensi dell’art. 34, comma 6, primo e terzo periodo;
– gli esercenti giochi e spettacoli esonerati dagli adempimenti IVA ai sensi dell’art.74, comma 5, se si sono avvalsi della detrazione forfetaria dell’IVA;
– le imprese individuali che abbiano dato in affitto l’unica azienda (cfr. circolari n. 26 del 19 marzo 1985 e n. 72 del 4 novembre 1986) e non esercitino altra attività rilevante agli effetti dell’IVA;
– i soggetti passivi d’imposta, residenti in altri stati membri della Comunità Europea e senza stabile organizzazione in Italia, nell’ipotesi di cui all’art. 44, comma 3, secondo periodo del D.L. n. 331/1993, qualora abbiano effettuato nell’anno d’imposta solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dell’imposta ;
– le associazioni sportive dilettantistiche di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398 nonché le associazioni senza fini di lucro e le associazioni pro-loco di cui all’art. 9-bis del D.L. 30 dicembre 1991, n. 417, convertito con modificazioni dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, che abbiano in precedenza optato, in presenza dei presupposti di legge, per l’esonero dagli adempimenti IVA.
Si ricorda che per le suddette associazioni l’opzione è vincolante per almeno tre periodi di imposta salvo il superamento, nel corso di uno dei tre periodi, del limite dei proventi conseguiti, fissato annualmente con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri (cfr. da ultimo il D.P.C.M. 10 novembre 1998 pubblicato sulla G.U. n. 285 del 5 dicembre 1998).
In caso di superamento di detto limite, cessano di applicarsi le disposizioni della legge n. 398/91 a decorrere dal primo giorno del mese successivo a quello in cui il limite viene superato.
Per la revoca di detta opzione si rinvia al commento contenuto nel quadro VO.
Per l’applicazione dell’intero regime speciale di cui alla legge n. 398/91 e delle relative condizioni vedasi il Decreto Ministro Finanze 18 maggio 1995 e relative istruzioni, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale n. 137 del 14 giugno 1995.
È inoltre opportuno chiarire che restano invece obbligati a tutti gli adempimenti IVA – ivi compreso quello della presentazione della dichiarazione annuale – le associazioni sportive dilettantistiche (ovvero centri o circoli sportivi gestiti in forma associativa) nonché le altre associazioni ad esse collegate normativamente, che non hanno optato per l’applicazione delle disposizioni di cui alla legge n. 398/1991 (o per propria scelta o perché non in possesso dei requisiti richiesti dall’art. 1 della legge stessa) e che, non svolgendo attività spettacolistica, non rientrano nel regime speciale forfettario previsto dall’art. 74, 5° comma, del D.P.R. n. 633/72 e neanche – non sussistendone le condizioni – nell’esclusione dall’IVA disposta per le associazioni dall’art. 4, comma 4 del D.P.R. n. 633/1972, come modificato dall’art. 5, comma 2, del D.Lgs.4 dicembre 1997, n. 460.

2.3
Casi particolari di presentazione delle dichiarazioni

Fallimento e liquidazione coatta amministrativa

Si chiarisce che i curatori fallimentari o i commissari liquidatori devono presentare la prima dichiarazione annuale IVA relativa a tutto l’anno d’imposta, comprensiva di due moduli: il primo, per le operazioni registrate nella parte di anno solare anteriore alla dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta, e il secondo per le operazioni registrate successivamente a tali date.
Si precisa che, relativamente alle operazioni registrate nella parte dell’anno solare anteriore alla dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa, i predetti soggetti sono altresì tenuti a presentare, al competente Ufficio IVA (o dell’Ufficio delle Entrate, se istituito) ed entro 4 mesi dalla nomina, apposita dichiarazione ai fini della eventuale insinuazione al passivo della procedura concorsuale. Tale dichiarazione quest’anno deve essere redatta utilizzando lo specifico modello IVA 74-bis di nuova istituzione, che non consente, peraltro, di richiedere il rimborso dell’eventuale eccedenza di credito risultante (cfr. R.M. 12-7-1995 n. 181/E).
Entro lo stesso termine, inoltre, deve essere presentata dai predetti soggetti, con le modalità ordinarie, la dichiarazione IVA, relativa a tutto l’anno precedente, nella particolare ipotesi in cui la procedura concorsuale abbia avuto inizio nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il termine di scadenza previsto dalla legge per la presentazione della dichiarazione annuale IVA e la relativa dichiarazione non risulti già presentata dal contribuente fallito o posto in liquidazione coatta.

Cessazione dell’attività

I soggetti che hanno cessato l’attività sono tenuti, ai sensi dell’art. 35, comma 4, alla presentazione dell’ultima dichiarazione annuale nell’anno successivo a quello in cui l’attività è cessata, entro i normali termini.
In particolare, per le imprese, si precisa che l’attività si intende cessata alla data di ultimazione delle operazioni relative alla liquidazione dell’azienda.

2.4
Sottoscrizione della dichiarazione

La dichiarazione deve essere sottoscritta dal contribuente ovvero da chi ne ha la rappresentanza legale o negoziale, o da uno degli altri soggetti dichiaranti indicati nella Tabella 1 “Codice di carica” riportata al par. 4.1.1.
La firma va apposta nello specifico riquadro sul frontespizio, in forma leggibile.
Nell’apposito riquadro riservato ad altro dichiarante diverso dal contribuente devono essere indicati i dati relativi al sottoscrittore, ivi compreso il codice di carica.

2.5
Attestazioni dei CAF e degli intermediari autorizzati

Si ricorda che, in calce al frontespizio del modello di dichiarazione, è previsto uno specifico riquadro per l’apposizione, da parte dei Centri e degli intermediari autorizzati, del visto di conformità sulle dichiarazioni IVA e delle attestazioni previste dalla normativa in materia.

2.6
Modalità di compilazione della dichiarazione

I modelli sono composti di 2 esemplari. Al fine di avere la massima chiarezza, la trascrizione dei dati sull’esemplare destinato all’Ufficio deve essere effettuata esclusivamente entro le apposite caselle, possibilmente a macchina o a mano con carattere stampatello. Non vanno riportati dati e notizie non richiesti.
Tutti gli importi indicati in dichiarazione devono essere arrotondati alle 1.000 lire superiori, se le ultime 3 cifre superano le 500 lire, e a quelle inferiori in caso contrario.
Tutti i calcoli richiesti dalla dichiarazione devono essere effettuati sulla base degli importi arrotondati ed i risultati devono essere a loro volta arrotondati con i medesimi criteri.
Si segnala che per facilitare la compilazione, negli spazi relativi agli importi arrotondati, sono stati prestampati tre zeri che rappresentano le ultime tre cifre dell’importo da scrivere nelle corrispondenti caselle.

2.6.1 – DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA

Nei quadri VE e VF sono previste, per le operazioni assoggettate ad IVA, due colonne: la prima per l’indicazione dell’imponibile e la seconda per l’indicazione, in corrispondenza delle singole aliquote, della relativa imposta.
Al riguardo, si precisa che l’imposta da indicare nella seconda colonna deve essere determinata moltiplicando l’imponibile evidenziato nella prima colonna per la rispettiva aliquota o percentuale di compensazione.
Può verificarsi che l’imposta così calcolata non coincida esattamente con quella concretamente applicata ed annotata nei registri IVA.
L’eventuale differenza può derivare da:
– arrotondamenti d’imposta operati in fattura (art.21, comma 2, n. 5);
– imposta indicata in fattura in misura superiore a quella reale (art. 21, comma 7) in ordine alla quale non sia stata annotata la variazione in diminuzione;
– variazioni in aumento e in diminuzione di sola imposta registrate nell’anno 1998 ma relative ad operazioni registrate in anni precedenti;
– arrotondamenti a lire 1.000 operati in dichiarazione.
Tale differenza va riportata nei righi appositamente predisposti nei vari quadri per l’indicazione delle variazioni ed arrotondamenti di imposta.

2.6.2 – DETERMINAZIONE DEGLI IMPONIBILI (PER I CONTRIBUENTI CHE UTILIZZANO IL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI)

I contribuenti di cui all’art. 22, per i quali l’emissione della fattura non è obbligatoria se non è richiesta dall’acquirente, devono determinare l’ammontare complessivo delle operazioni al netto dell’I.V.A. incorporata, e cioè mediante diminuzione dei corrispettivi di un importo risultante dall’applicazione delle seguenti percentuali stabilite in relazione alle diverse aliquote d’imposta:

aliquota 	2%	percentuale	1,95%
aliquota 	4% 	percentuale	3,85%
aliquota	8,50% 	percentuale	7,85%
aliquota 	9% 	percentuale	8,25%
aliquota 	10% 	percentuale	9,10%
aliquota 	20%	percentuale	16,65%

La determinazione dell’imponibile dei corrispettivi registrati al lordo dell’imposta può essere effettuata, in alternativa all’adozione delle dette percentuali di scorporo, dividendo l’ammontare lordo dei corrispettivi registrati per 102, 104, 108,5 , 109, 110 e 120, in relazione alle diverse aliquote applicate, e moltiplicando il quoziente per 100, con arrotondamento del prodotto, per difetto o per eccesso, all’unità più prossima.
Si fa presente che per le aliquote 7, 7,5 e 12,5 la determinazione dell’imponibile deve essere effettuata dividendo l’ammontare lordo dei corrispettivi registrati, rispettivamente per 107, 107,5 e 112,5 e moltiplicando il quoziente per 100, con l’arrotondamento sopra descritto.
Gli imponibili così determinati vanno riportati nella colonna degli imponibili, in corrispondenza dell’aliquota prestampata, arrotondati alle lire 1.000.
L’imposta va calcolata moltiplicando ciascun imponibile per la corrispondente aliquota; gli importi così calcolati devono essere riportati arrotondati alle lire 1.000.

Esempi:

1) Applicazione delle percentuali di scorporo

Totale dei corrispettivi al 20% 	L.	1.000.000
16,65 dei corrispettivi	”	166.500
Imponibile	”	833.500
Imponibile arrotondato	”	833.000
I.V.A. (20% di 833.000)	”	166.600
Imposta arrotondata 	”	167.000

2) Applicazione del metodo matematico
Totale dei corrispettivi al 20% 	L.	1.000.000
Imponibile = 1.000.000 x 100_= 	” 	833.333
                           120
Imponibile arrotondato	” 	833.000
I.V.A. (20% di 833.000)	” 	166.600
Imposta arrotondata	” 	167.000

2.6.3 - MODALITÀ DI COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI

Per le nuove modalità di comunicazione delle opzioni introdotte dal Regolamento emanato con D.P.R. 10 novembre 1997, n. 442, di attuazione delle disposizioni stabilite dall’art. 3, comma 137, lettera b) della legge n. 662/1996, vedasi il commento contenuto nel quadro VO.