4.2.4 – QUADRO VF – AMMONTARE degli ACQUISTI EFFETTUATI nel TERRITORIO dello STATO, degli ACQUISTI INTRACOMUNITARI e delle IMPORTAZIONI.

AVVERTENZE: Il quadro comprende non solo le operazioni di acquisto poste in essere nel territorio dello Stato, ma anche gli acquisti intracomunitari e le importazioni da paesi o territori fuori della Comunità Europea. Si avverte che, al fine di determinare l’IVA ammessa in detrazione (relativamente agli acquisti registrati nel periodo d’imposta), è necessario quest’anno compilare il quadro VG e, in particolare, il rigo VG34.

Nel quadro devono essere indicati l’imponibile e l’imposta relativi ai beni e servizi acquistati e importati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione, risultanti dalle fatture e dalle bollette doganali di importazione annotate nell’anno 1998 sul registro degli acquisti di cui all’art. 25, al netto delle variazioni in diminuzione registrate nello stesso anno.
Le operazioni vanno indicate in corrispondenza dei seguenti righi:
– righi da VF1 a VF9, acquisti all’interno, acquisti intracomunitari e importazioni assoggettati ad imposta, esclusi quelli di cui al rigo VF17, da riportare in corrispondenza delle aliquote prestampate.

In tali righi vanno inclusi, inoltre, gli acquisti intracomunitari effettuati all’atto dell’estrazione dei beni da parte dello stesso depositario nell’ipotesi di “consignment stock”. Tale procedura è caratterizzata dal fatto che i beni custoditi restano di proprietà del fornitore comunitario fino al momento della loro estrazione da parte dello stesso depositario, esclusivo destinatario finale dei medesimi.

L’imposta afferente i predetti acquisti è determinata moltiplicando gli imponibili indicati nei righi da VF1 a VF9 per le corrispondenti aliquote.
L’imposta risultante dal calcolo va indicata, in corrispondenza di ciascuna aliquota, ai righi da VF1 a VF9 e la relativa somma al rigo VF11.
Gli imponibili e le relative imposte devono essere arrotondati alle 1.000 lire, secondo quanto chiarito negli esempi del quadro VE;

ATTENZIONE: nel particolare caso in cui il contribuente abbia registrato, nell’anno d’imposta, operazioni assoggettate all’IVA con aliquote d’imposta non più presenti nel quadro VF, esso deve computare gli imponibili relativi a tali operazioni nel rigo corrispondente all’aliquota più prossima a quella applicata, calcolando le imposte corrispondenti e, poi, includendo la differenza d’imposta nel rigo VF19, fra le variazioni.
– rigo VF11, somma degli imponibili (colonna 1) e somma delle imposte (colonna 2), indicati ai righi da VF1 a VF9;
– rigo VF12, acquisti all’interno, acquisti intracomunitari e importazioni effettuati senza pagamento dell’imposta, con utilizzo del plafond di cui all’art.2, comma 2, della legge 18 febbraio 1997, n. 28.
Si precisa che i contribuenti che hanno effettuato i detti acquisti con utilizzo del plafond sono obbligati a compilare anche il quadro VU;
– rigo VF13. Nel rigo vanno indicati gli acquisti oggettivamente non imponibili, effettuati senza utilizzo del plafond. In particolare vanno indicati:
– gli acquisti all’interno, ivi compresi quelli di cui all’art. 58, comma 1, del D.L. n. 331/1993;
– gli acquisti intracomunitari non imponibili (art. 42, comma 1 del D.L. n. 331/1993) compresi quelli di cui all’art. 40, comma 2, dello stesso decreto legge (triangolare comunitaria con intervento dell’operatore nazionale in qualità di cessionario-cedente);
– gli acquisti relativi ai beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale;
– gli acquisti eseguiti mediante introduzione dei beni nei depositi IVA (art. 50-bis, comma quattro, lett. a)  b) e d) del D.L. n. 331/1993);
– gli acquisti di beni e servizi aventi ad oggetto beni custoditi nei depositi IVA (art. 50-bis, comma 4, lett. e) ed h) del D.L. n. 331/1993 ;
– rigo VF14, acquisti all’interno esenti (art.10), acquisti intracomunitari esenti (art. 42, comma 1, D.L. 331/93) e importazioni non soggette all’imposta (art. 68, esclusa la lettera a);
– rigo VF15, acquisti all’interno e acquisti intracomunitari non soggetti all’imposta dei beni di cui all’art. 74, commi 7 e 8 (rottami, e materiali di recupero);
– rigo VF16, acquisti all’interno e importazioni non soggetti all’imposta in quanto effettuati, ai sensi delle disposizioni speciali previste in materia, dai contribuenti terremotati e soggetti assimilati;
– rigo VF17, acquisti all’interno, acquisti intracomunitari e importazioni, al netto dell’IVA, per i quali, ai sensi dell’art. 19-bis1, o di altre disposizioni,  non è ammessa la detrazione dell’imposta. Tali acquisti non devono essere compresi nei righi precedenti. Nel rigo devono essere incluse anche le importazioni di beni destinati alla vendita per conto terzi da parte di agenzie di vendita all’asta.
Per gli acquisti per i quali è prevista la detrazione parziale dell’imposta (es. 50%) va indicata soltanto la quota di imponibile corrispondente alla parte di imposta non detraibile. La restante quota di imponibile e di imposta deve essere indicata nei righi da VF1 a rigo VF9. Nel rigo vanno altresì indicati gli acquisti afferenti le operazioni esenti effettuate in via occasionale (l’IVA di dette operazioni è comunque indetraibile) nonché gli acquisti effettuati dai soggetti di cui all’ultimo comma dell’art. 6 del D.P.R. n. 633/1972, annotati nel 1998, rispetto ai quali nello stesso anno non si è verificata l’esigibilità dell’imposta.
Per quanto riguarda i soggetti che applicano il regime speciale previsto per i beni usati, gli oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione, si chiarisce che nel quadro VF del modello di dichiarazione non devono mai essere ricompresi gli acquisti e le importazioni dei relativi beni e servizi (incluse le spese di riparazione e accessorie), in quanto i predetti acquisti, rientranti nel regime del margine, devono essere annotati negli appositi registri previsti dall’articolo 38 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, e non consentono la detrazione analitica dell’IVA prevista dall’articolo 19 del D.P.R. n. 633 del 1972. Parimenti non devono essere ricompresi nel quadro VF gli acquisti occasionali di beni, rientranti nel regime del margine, effettuati da soggetti che non ne fanno abituale commercio;
– rigo VF18, totale degli acquisti e importazioni sopra elencati, determinato sommando gli importi indicati nei righi da VF11 a VF17 di colonna 1;
– rigo VF19, variazioni e arrotondamenti d’imposta.
L’imposta sugli acquisti indicata nel rigo VF11 potrebbe essere diversa da quella risultante dal registro degli acquisti di cui all’art. 25. La differenza tra l’importo dell’IVA risultante dal registro e quello risultante dal calcolo va indicata al rigo VF19, preceduta dal segno (+), se il totale dell’imposta risultante dai registri è maggiore dell’imposta calcolata, ovvero dal segno (-) nel caso contrario;
– rigo VF 20, totale dell’IVA sugli acquisti e importazioni imponibili, che si ottiene dalla somma algebrica dei righi VF11 e rigo VF19 di colonna 2.

4.2.5 - QUADRO VG - DETERMINAZIONE dell’IVA AMMESSA in DETRAZIONE

PREMESSA

Contrariamente all’anno precedente, il quadro deve essere compilato da tutti i soggetti, esclusi i contribuenti minimi, (questi ultimi tenuti alla compilazione del quadro VB). Il quadro  è composto da sette sezioni e deve essere utilizzato per la determinazione dell’IVA ammessa in detrazione, da riportare poi al rigo VL5.
La sezione 7 deve essere compilata da tutti i soggetti con l’indicazione delle eventuali rettifiche e dell’IVA ammessa in detrazione.
Le prime sei sezioni devono essere utilizzate dai contribuenti   che hanno posto in essere nell’anno di riferimento particolari tipologie di operazioni, ovvero da soggetti appartenenti a particolari settori di attività (Sez.1: Agenzie di viaggio; Sez. 2: Regime speciale beni usati; Sez.3: Operazioni intracomunitarie ed importazioni; Sez.4: Operazioni esenti; Sez. 5: Determinazione forfetaria dell’imposta; Sez. 6: Imprese agricole). 
Al fine di agevolare la compilazione del quadro nonché di consentire, in talune ipotesi, la determinazione di alcuni dati finali da ricomprendere in altri quadri del modello, sono stati predisposti, per alcune sezioni, degli appositi prospetti. Si consiglia, quindi, ai contribuenti interessati di utilizzare i suddetti prospetti prima della compilazione del modello. 

SEZIONE 1 - Agenzie di viaggio e turismo (art. 74-ter)

Il primo comma dell’articolo 74-ter, come sostituito dall’articolo 9 del Decreto legislativo n. 313 del 1997 e successivamente modificato dall’articolo 1, comma 1, lettera h), del Decreto legislativo del 23 marzo 1998, n. 56, in vigore dal 1° gennaio 1998 delimita il campo di applicazione del regime speciale. Sotto il profilo soggettivo le nuove disposizioni si applicano alle agenzie di viaggio e turismo, in possesso dell’autorizzazione di cui all’articolo 9 della legge 7 maggio 1983, n.217, che organizzano e vendono in proprio, o tramite mandatario, i pacchetti turistici costituiti da viaggi, vacanze, circuiti “tutto compreso” e connessi servizi, che comportano più di una prestazione verso il pagamento di un corrispettivo unitario, che costituisce un’unica operazione.
Dal punto di vista oggettivo si precisa che i pacchetti turistici sono quelli costituiti ai sensi del D.Lgs. 17 marzo 1995, n. 111 e che sono parimenti soggetti al regime speciale con il metodo detrattivo base da base anche le prestazioni relative ai servizi turistici singoli di cui al comma 5-bis dell’art. 74-ter, allorché questi ultimi siano precedentemente acquisiti nella disponibilità della agenzia di viaggio e turismo. Per servizi singoli s’intendono le acquisizioni “in blocco” di servizi turistici singoli (quali, ad esempio, camere d’albergo o posti volo) indipendentemente da una specifica richiesta del viaggiatore. 
Le stesse disposizioni si rendono applicabili, agli organizzatori di giri turistici, intendendosi per tali i soggetti in qualsiasi forma strutturati (associazioni, enti pubblici o privati, ecc.) che pongono in essere e mettono a disposizione dei viaggiatori pacchetti turistici secondo la definizione contenuta nel primo comma del citato articolo 74-ter.
Il particolare regime di applicazione del tributo non si applica, invece, alle agenzie di viaggio e turismo che svolgono attività di mera intermediazione nei confronti dei clienti, cioè che agiscono in nome e per conto dei viaggiatori, rendendosi applicabile in tale ipotesi l’ordinario criterio di determinazione dell’IVA fondato sul sistema detrattivo “imposta da imposta”.
In tale categoria di operazioni rientrano, a titolo esemplificativo, le prenotazioni di alberghi, le prenotazioni di viaggi, la vendita di biglietti di trasporto, i servizi relativi alla vidimazione di passaporti e similari, effettuati su richiesta del viaggiatore.
Per ulteriori chiarimenti riguardanti il regime speciale applicabile al predetto settore si rimanda alla circolare ministeriale 24 dicembre 1997, n.328/E.

I dati da indicare nei rispettivi righi, sono i seguenti:
– rigo VG1, credito di costo relativo all’anno d’imposta 1997, desumibile dal codice VG3 della dichiarazione IVA ’98;
– rigo VG2, base imponibile lorda. Il dato può essere desunto dal rigo 13 del Prospetto A di seguito riportato;
– rigo VG3, credito di costo (che è alternativo rispetto al rigo VG2), da riportare all’anno successivo. Il dato può essere ricavato dal rigo 14 del citato Prospetto A.

PROSPETTO A (IMMAGINE)

MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL PROSPETTO A:

ATTENZIONE: si segnala che il prospetto A è stato modificato rispetto allo scorso anno al fine di tenere conto dell’unica aliquota del 20%  applicata dalle agenzie di viaggio e turismo nel 1998 ;
– nel rigo 1 indicare l’ammontare dei corrispettivi e dei costi relativi a viaggi eseguiti interamente nell’ambito del territorio della Comunità europea (CE);
– nel rigo 2 indicare l’ammontare dei corrispettivi e dei costi relativi a viaggi eseguiti interamente fuori del territorio della CE;
– nel rigo 3 indicare l’ammontare dei corrispettivi e dei costi relativi a viaggi misti, cioè eseguiti in parte nel territorio della CE ed in parte fuori CE;
– nel rigo 4 indicare il totale dei corrispettivi e dei costi di cui ai righi precedenti;
– nei righi 5 e 6 indicare i costi relativi ai viaggi misti (di cui al rigo 3), distintamente per la parte CE e per la parte fuori CE;
– nel rigo 7 indicare la percentuale dei costi misti [(rigo 5 : rigo 3) x 100];
– nel rigo 8 indicare l’ammontare dei corrispettivi relativi ai viaggi misti per la parte CE, determinato moltiplicando l’importo dei corrispettivi del rigo 3 per la percentuale risultante al rigo 7;
– nel rigo 9 indicare l’ammontare dei corrispettivi imponibili, risultante dalla somma dei corrispettivi relativi a viaggi eseguiti interamente nella CE (rigo 1) e dei corrispettivi relativi a viaggi misti per la parte CE (rigo 8);
– nel rigo 10 indicare l’ammontare dei corrispettivi relativi a viaggi eseguiti fuori della CE, determinato sommando l’importo dei righi 2 e 3 e sottraendo l’importo di cui al rigo 8.
Si precisa che il relativo ammontare concorre con le altre operazioni non imponibili effettuate, ai fini della eventuale richiesta di rimborso (nel quadro VR - Sez. 2 - Casella 3);
– nel rigo 11 indicare l’ammontare dei costi deducibili, ricavato dalla somma dei costi relativi a viaggi eseguiti interamente nella CE (rigo 1) e dei costi relativi a viaggi misti per la parte CE (rigo 5);
– nel rigo 12 indicare il credito di costo relativo all’anno precedente, desumibile dal rigo VG3 della dichiarazione IVA ’98 relativa all’anno 1997.
– nei righi 13 e 14  che sono alternativi tra di loro, va indicata rispettivamente la base imponibile lorda ovvero il credito di costo, relativi alle operazioni assoggettate all’aliquota del 20%, risultante dall’applicazione della seguente formula:

[ rigo 9 - ( rigo 11 + rigo 12 ) ]

Se il risultato è positivo, il relativo importo deve essere riportato nel rigo 13, mentre se è negativo, il relativo importo deve essere riportato nel rigo 14, ma con il segno positivo;
– nel rigo 15 indicare la base imponibile netta al 20%, ricavata riducendo la base imponibile lorda al 20% dell’imposta incorporata, mediante l’applicazione, in via alternativa, del metodo matematico:
 ( rigo 13 x 100  )
120
ovvero del metodo dello “scorporo”:
rigo 13 –  ( 16,65 x rigo 13 )
             100

Riporto dei dati del prospetto nel quadro VG
Il dato di cui al rigo 12 del prospetto A deve essere riportato nel quadro VG della dichiarazione al rigo VG1.  L’importo risultante al rigo 13 deve essere riportato al rigo VG2, in alternativa con il dato del rigo 14 che va riportato al rigo VG3 dello stesso quadro VG.

Riporto dei dati del prospetto negli altri quadri della dichiarazione
Ai fini della determinazione del volume di affari e del totale degli acquisti, alcuni dati del prospetto A, devono essere riportati nei quadri  VE e VF, con i criteri sotto esposti:
a) se risulta una base imponibile lorda (ossia se è stato compilato il rigo 13):
– l’importo di cui al rigo 15 (base imponibile netta al 20%) va riportato al rigo VE13, in aggiunta agli importi delle altre operazioni imponibili eventualmente effettuate.
La restante parte dei corrispettivi, determinata dalla differenza tra il totale risultante al rigo 4  e l’importo di cui al rigo 13 , deve essere riportata al rigo VE22, in aggiunta agli importi delle altre operazioni non imponibili eventualmente effettuate.
Il totale dei costi di cui al rigo 4 va riportato al rigo VF13.
b) nel caso in cui risulti un credito di costo (ossia se è compilato il rigo 14), il totale dei corrispettivi di cui al rigo 4 va riportato al rigo VE22 mentre il totale dei costi di cui al medesimo rigo 4 va riportato al rigo VF13, in aggiunta agli importi degli altri acquisti (non imponibili) eventualmente effettuati.

SEZIONE 2 – Regime speciale per i beni usati (D.L. 41/1995)

La sezione deve essere compilata dai contribuenti che hanno applicato il regime speciale per i beni usati, oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione, disciplinato dal D.L. 23 febbraio 1995, n. 41 convertito dalla Legge n. 85 del 1995. I dati da indicare sono i seguenti:
– nel rigo VG4 indicare il margine negativo eventualmente risultante dal rigo VG6 della dichiarazione relativa all’anno 1997. Tale rigo riguarda i contribuenti che hanno applicato per detto anno il metodo globale del margine.
– nel rigo VG5 indicare il margine complessivo lordo - relativo sia alle operazioni imponibili effettuate sia alle operazioni non imponibili che costituiscono plafond - da parte dei soggetti che hanno utilizzato uno o più dei metodi di determinazione del margine.
Il relativo importo è ricavabile dalla somma dei righi 2, 14 e 22 del Prospetto B sotto riportato (margini lordi relativi alle operazioni imponibili) e dei righi 3, 17 e 23 dello stesso Prospetto (margini relativi ad operazioni non imponibili che costituiscono plafond) (vedasi la circolare n. 36/E del 13 febbraio 1996);
– nel rigo VG6 indicare l’eventuale margine negativo da utilizzare per l’anno successivo, risultante dal rigo 15 del Prospetto B, per coloro che hanno applicato il sistema globale del margine.

Modalità di compilazione del prospetto B

Il prospetto si compone di 3 parti che si riferiscono, rispettivamente, al metodo analitico, a quello globale e a quello forfetario di determinazione del margine.
Si rammenta che le cessioni di rottami e degli altri prodotti di cui all’art. 74, commi 7e 8 non rientrano nel regime del margine, trattandosi di prodotti tipologicamente diversi dai beni usati, come definiti dall’art. 36, comma 1, del citato D.L. n. 41/1995.

Parte 1 – Metodo analitico del margine (art. 36, comma 1, del D.L. n. 41/1995).

La parte 1 deve essere compilata dai contribuenti che hanno applicato il metodo ordinario (o analitico) di determinazione del margine previsto dall’art. 36, comma 1, del citato D.L. n. 41/1995.
I dati da indicare sono i seguenti :
– nel rigo 1 indicare l’ammontare complessivo dei corrispettivi, al lordo dell’imposta, relativi alle operazioni effettuate (imponibili e non) rientranti nel particolare regime, comprendendovi anche le cessioni effettuate nei confronti di soggetti comunitari (che, in effetti, sono considerate operazioni all’interno dello Stato) e le cessioni di beni non assoggettate all’IVA perché aventi margine zero (nell’ipotesi in cui i costi, calcolati per ogni operazione, risultino uguali o superiori al corrispettivo di vendita) ;
– nel rigo 2 indicare i margini lordi relativi ad operazioni imponibili.
Il relativo ammontare deve essere desunto dal registro dei corrispettivi di cui all’art. 24, nel quale devono essere annotati, ad ogni liquidazione periodica, i margini lordi distinti per aliquota. Il dato concorre alla formazione dell’importo da indicare al rigo VG5. I margini, al netto dell’IVA, e la relativa imposta devono essere invece compresi nel quadro VE, suddivisi tra le rispettive aliquote;
– nel rigo 3 indicare i margini relativi alle operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 71 e 72, che concorrono alla formazione del plafond. Il relativo dato, che deve essere desunto dall’apposito registro previsto dal comma 2 dell’art. 38 del D.L. 41, deve essere compreso nel rigo VE 20;
– nel rigo 4 occorre comprendere:
– i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili (art. 38-quater) il cui margine non concorre alla formazione del plafond;
– la restante parte dei corrispettivi, relativi sia alle operazioni imponibili (rigo 2) sia alle operazioni non imponibili (rigo 3).
Il relativo ammontare si ottiene dalla differenza tra il rigo 1 e i successivi righi 2 e 3.

PROSPETTO B (IMMAGINE)

Parte 2 – Metodo globale del margine (art. 36, comma 6, del D.L. n. 41/95).

I dati sono desumibili dai particolari registri delle cessioni e degli acquisti previsti dall’art. 38, comma 4, del citato D.L. 41.
Si chiarisce, per i soggetti che hanno applicato il metodo globale, che il margine relativo alle esportazioni ed operazioni equiparate deve essere determinato in via analitica. Ciò in quanto, ai sensi del comma 6 dell’art. 36 del D.L. 41, i costi relativi ai beni esportati non concorrono alla determinazione del margine globale e, quindi, gli acquisti annotati nell’apposito registro devono essere depurati di tali costi. I dati da indicare sono i seguenti :
– nel rigo 10 indicare i corrispettivi, relativi alle operazioni imponibili, comprensivi dell’imposta, suddivisi tra le varie aliquote applicate;
– nel rigo 11 indicare i corrispettivi relativi a tutte le operazioni non imponibili effettuate, che concorrano o meno alla formazione del plafond;
– nel rigo 12 indicare l’ammontare degli acquisti e delle spese di riparazione e accessorie effettuati in relazione alle operazioni imponibili di cui al rigo 10. Si precisa, altresì, che nel rigo 12 non devono essere compresi i costi relativi alle esportazioni e ad altre operazioni non imponibili, in quanto tali costi non concorrono alla formazione del margine globale ai sensi dell’art. 36, comma 6, del citato D.L. n. 41;
– nel rigo 13 indicare l’importo dell’eventuale margine negativo, risultante al rigo VG6 della dichiarazione IVA ’98 relativa all’anno 1997;
– nel rigo 14 indicare il margine complessivo lordo relativo alle operazioni imponibili di cui al rigo10. Il relativo importo si ricava per differenza tra l’ammontare complessivo dei corrispettivi di cui al rigo 10 e la somma degli importi risultanti nei righi 12 e 13; il dato concorre alla formazione dell’importo da indicare al rigo VG5. I margini, al netto dell’IVA, e la relativa imposta devono essere invece compresi nel quadro VE, suddivisi tra le rispettive aliquote;
– nel rigo 15, alternativo rispetto al precedente rigo 14, indicare l’importo (eventuale) del margine negativo, che si determina nell’ipotesi in cui la somma degli importi risultanti ai righi 12 e 13 risulti superiore all’ammontare complessivo dei corrispettivi di cui al rigo 10. Il dato deve essere riportato nel rigo VG6 (vedasi la circolare n. 144/E del 9 giugno 1998) ;
– nel rigo 16 indicare i margini lordi, relativi alle operazioni imponibili, in base alle aliquote applicate.
A tal proposito, si ricorda che la suddivisione del margine complessivo lordo tra le varie aliquote deve effettuarsi sulla base dei rapporti percentuali tra i corrispettivi parziali, relativi a ciascuna aliquota, e il totale dei corrispettivi (cfr. al riguardo, le esemplificazioni contenute nella circolare n. 177/E, par. 4.3.2, del 22 giugno 1995). Si chiarisce che i rapporti percentuali devono essere calcolati arrotondando i risultati alla seconda cifra decimale e determinando la percentuale relativa al corrispettivo di maggior ammontare per complemento a 100 rispetto alla somma delle altre (cioè, sottraendo tale somma dal valore 100). I margini, al netto dell’IVA, e la relativa imposta devono essere invece compresi nel quadro VE, suddivisi tra le rispettive aliquote;
– nel rigo 17 indicare i margini relativi alle operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 71 e 72, che concorrono alla formazione del plafond. Si chiarisce che tali margini sono da determinare in via analitica, non concorrendo alla formazione del margine globale;
– Nel rigo 18 indicare:
– i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili (art. 38 quater), il cui margine non concorre alla formazione del plafond;
– la restante parte dei corrispettivi, relativi sia alle operazioni imponibili (rigo 10) che alle operazioni non imponibili (rigo 17).
Il relativo ammontare è ottenuto dalla differenza tra l’ammontare complessivo dei corrispettivi (somma dei righi 10 e 11) e la somma dei righi 14 e 17.
I contribuenti che applicando il regime del margine con il metodo globale, hanno realizzato nelle prime liquidazioni periodiche un margine lordo positivo evidenziando, pertanto, una maggiore IVA dovuta, mentre nelle ultime liquidazioni hanno evidenziato, invece, un margine negativo, devono comunque far riferimento, al fine di determinare la base imponibile lorda, o in alternativa il margine negativo, alle risultanze contabili relative a tutto l’anno 1998.
Pertanto, in caso di margine negativo evidenziato nell’anno, le operazioni assoggettate al regime del margine non devono essere comprese nel quadro VE. Anche le risultanze finali dei registri devono quindi tener conto che il margine negativo utilizzabile nell’anno 1999 è quello calcolato su base annua e risultante al rigo VG6 della dichiarazione IVA per il 1998.

PROSPETTO B/1 (IMMAGINE)

Parte 3 – Metodo forfetario del margine (art. 36, comma 5, del D.L. n. 41/1995).

I dati da indicare sono i seguenti :
– nel rigo 20 indicare i corrispettivi relativi alle operazioni imponibili, al lordo dell’IVA, suddivisi tra le varie aliquote applicate;
– nel rigo 21 indicare i corrispettivi relativi a tutte le operazioni non imponibili effettuate, indipendentemente se concorrano o meno alla formazione del plafond;
– nel rigo 22 indicare i margini lordi relativi alle operazioni imponibili, ripartiti in base alle aliquote applicate. I dati concorrono alla formazione dell’importo da indicare nel rigo VG5. I margini, al netto dell’IVA, e la relativa imposta devono essere invece compresi nel quadro VE, suddivisi tra le rispettive aliquote;
– nel rigo 23 indicare i margini relativi alle operazioni non imponibili, di cui agli articoli 8, 8-bis, 71 e 72, che concorrono alla formazione del plafond.
Per la determinazione dei margini da indicare nei righi 22 e 23 può essere utilizzata la tabella riportata alla pagina precedente;
– Nel rigo 24 indicare:
– i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili (art. 38-quater), il cui margine non concorre alla formazione del plafond;
– la restante parte dei corrispettivi, relativi sia alle operazioni imponibili (rigo 20) sia alle operazioni non imponibili (rigo 21).
Il relativo importo è ottenuto dalla differenza tra l’ammontare complessivo dei corrispettivi (somma dei righi 20 e 21) e la somma dei righi 22 e 23.
L’importo risultante al rigo 24 deve essere compreso nel rigo VE22 tra le altre operazioni non imponibili (eventualmente effettuate).

SEZIONE 3 – Operazioni intracomunitarie ed importazioni

La sezione deve essere compilata dai contribuenti che hanno posto in essere cessioni e prestazioni intracomunitarie, acquisti intracomunitari ed importazioni.
Gli importi indicati nel rigo  VG7  devono essere compresi nel quadro VE, mentre quelli indicati nei righi VG8 e VG9 devono essere compresi nel quadro VF.

– Nel rigo VG7 indicare il dato complessivo delle cessioni di beni (campo 1) e prestazioni intracomunitarie (campo 2) non imponibili, al netto delle variazioni in diminuzione, annotate nel registro delle fatture emesse (art. 23) o in quello dei corrispettivi (art. 24). Si pone in evidenza che in tale rigo non devono essere compresi gli acquisti intracomunitari, ancorché annotati anche nei registri anzidetti. 
Vanno compresi nel rigo:

campo 1 :
– i corrispettivi delle cessioni intracomunitarie di cui all’art. 41 del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, tra le quali sono comprese sia l’ipotesi in cui il cedente nazionale consegni dei beni per conto del proprio acquirente intracomunitario in uno Stato membro diverso da quello di appartenenza di quest’ultimo sia l’ipotesi di cessione di merce da parte di un soggetto nazionale che faccia consegnare la stessa, dal proprio fornitore comunitario, al proprio cessionario di altro Stato membro ivi designato al pagamento dell’imposta relativa all’operazione;
– le cessioni intracomunitarie di prodotti agricoli compresi e non nella tabella A - parte prima, allegata al D.P.R. n.633 del 1972 effettuate dai produttori agricoli rientranti nel particolare regime di cui all’art.34 dello stesso D.P.R.;
– le cessioni intracomunitarie di beni estratti da un deposito IVA con spedizione verso un altro Stato membro della Comunità europea (art. 50-bis, comma 4, lett. f, del D.L. n.331/1993).

campo 2 :
– i corrispettivi delle prestazioni di servizi di cui all’art. 40, commi 4-bis, 5, 6 e 8, del decreto legge n. 331 del 1993 (prestazioni di servizio relative a beni mobili, comprese le perizie eseguite in Italia, sempre che i beni, a fine lavorazione, siano spediti o trasportati fuori del territorio dello Stato, prestazioni di trasporto intracomunitario e relative prestazioni di intermediazione, prestazioni accessorie a trasporti intracomunitari e relative prestazioni di intermediazione, altre prestazioni di intermediazione relative a beni mobili), non soggette ad imposta, rese nei confronti di soggetti passivi di altri Stati membri;

– Nel rigo VG8 indicare il dato complessivo degli acquisti intracomunitari, al netto delle variazioni in diminuzione, di beni annotati nel registro degli acquisti (art. 25), indicando nella prima colonna i corrispettivi degli acquisti intracomunitari e nella seconda colonna l’imposta relativa alle operazioni imponibili. Nella prima colonna devono essere inoltre compresi: 
– i corrispettivi degli acquisti intracomunitari dei beni di cui all’art. 74, commi 7 e 8, non soggetti all’imposta ai sensi dell’art. 42, comma 1, del D.L. 331/1993;
– i corrispettivi degli acquisti intracomunitari effettuati senza pagamento dell’imposta, con utilizzo del plafond, ai sensi dell’art. 42 comma 2 del D.L. 331/1993. 
– i corrispettivi degli acquisti intracomunitari oggettivamente non imponibili, effettuati senza utilizzo del plafond, compresi quelli afferenti i beni destinati ad essere introdotti nei depositi IVA, ai sensi dell’art. 50-bis, comma 4, lettera a) del D.L. n. 331/1993 ;
- i corrispettivi degli acquisti intracomunitari di pubblicazioni estere, da parte di biblioteche universitarie, non soggetti all’imposta;
– i corrispettivi degli acquisti intracomunitari esenti dall’imposta ai sensi dell’art. 10, richiamato dall’art. 42, comma 1, del D.L. 331/1993;
– i corrispettivi degli acquisti intracomunitari, al netto dell’IVA, per i quali, ai sensi dell’art. 19 bis 1, o di altre disposizioni, non è ammessa la detrazione dell’imposta. In tal caso l’imposta non detraibile non deve essere indicata nella seconda colonna.
– Nel rigo VG9 indicare i dati complessivi, relativi alle importazioni di beni risultanti dalle bollette doganali registrate nel periodo d’imposta. Nella prima colonna vanno indicati i corrispettivi delle importazioni e nella seconda colonna l’imposta relativa alle operazioni imponibili. Nella prima colonna devono essere inoltre compresi:
– l’ammontare delle importazioni effettuate senza pagamento dell’imposta, con utilizzo del plafond, ai sensi dell’articolo 2, comma 2, della legge 18 febbraio 1997, n. 28 e degli art. 68 lett. a) e 72 del D.P.R. n. 633/1972;
– l’ammontare delle altre importazioni non soggette all’imposta (art. 68), comprese le operazioni di immissione in libera pratica, con sospensione del pagamento dell’imposta, relativa a beni destinati a proseguire verso altro Stato membro della Comunità europea ovvero le immissioni in libera pratica effettuate senza pagamento del tributo, relative a beni non comunitari destinati a essere introdotti nei depositi IVA;
– l’ammontare delle importazioni non soggette all’imposta effettuate, ai sensi delle disposizioni speciali previste in materia, dai contribuenti terremotati e soggetti assimilati;
– l’ammontare delle importazioni, al netto dell’I.V.A., per le quali, ai sensi dell’art. 19 bis 1 o di altre disposizioni, non è ammessa la detrazione dell’imposta. L’imposta non detraibile non deve essere indicata nella seconda colonna. Per le importazioni, per le quali è prevista la detrazione parziale dell’imposta, va indicato l’intero imponibile, mentre nella seconda colonna va indicata la sola imposta detraibile.

Avvertenze:
Si pone in evidenza che non sono da comprendere nei righi VG7 e VG8, rispettivamente, le cessioni e gli acquisti di beni rientranti nel regime del margine di cui al D.L. 23 febbraio 1995, n. 41 (per i beni usati ecc.), effettuati con altri operatori della CE, perché sono considerati operazioni interne da assoggettare all’imposta nel Paese in cui risiede il cedente del bene.
Si precisa, altresì, che anche le operazioni concernenti gli acquisti di beni provenienti dalla Repubblica di San Marino devono essere comprese nel rigo VG9.

SEZIONE 4 – Operazioni esenti (art. 10) - IVA ammessa in detrazione.

La sezione deve essere compilata dai contribuenti che hanno registrato per il periodo d’imposta operazioni esenti di cui all’art. 10 

ATTENZIONE
Per effetto dell’articolo 2, comma 1, del Decreto legislativo del 2 settembre 1997, n. 313, è stato modificato l’articolo 19 del D.P.R. n. 633/72. La norma suddetta, in vigore dal 1° gennaio 1998 fa riferimento, per ciò che concerne il diritto di detrazione alle attività e non più alle operazioni (art. 19, comma 5). Ciò significa che l’occasionale effettuazione di operazioni esenti da parte di un contribuente che svolge essenzialmente un’attività soggetta ad IVA, come pure l’occasionale effettuazione di operazioni imponibili da parte di un soggetto che svolge essenzialmente un’attività esente, non influenza il calcolo del pro-rata. In tali casi torna ad essere applicabile, ai fini della determinazione dell’imposta detraibile, il criterio generale dell’utilizzazione specifica dei beni e dei servizi, con la conseguente indetraibilità dell’imposta afferente i beni e servizi impiegati nelle operazioni esenti (art. 19, comma 2).
Va ricordato che la nuova formulazione normativa  prevede ai fini del pro-rata la determinazione della percentuale di detraibilità in luogo della percentuale di indetraibilità prevista dalla previgente disciplina.

I dati da indicare sono i seguenti:
Rigo VG10 : se il soggetto svolge un’attività soggetta ad IVA e le operazioni esenti di cui al rigo VE23 sono puramente occasionali, deve barrare la casella. In tal caso l’IVA relativa agli acquisti destinati a tali operazioni non può essere detratta e l’ammontare imponibile dei suddetti acquisti deve essere compreso nel rigo VF17.
I righi VG11 e VG12 devono essere compilati esclusivamente dai soggetti che svolgono essenzialmente un’attività esente e solo occasionalmente hanno effettuato operazioni imponibili. L’IVA relativa agli acquisti destinati a queste ultime operazioni è interamente detraibile. In tal caso deve essere barrata la casella di rigo VG11 e indicato al rigo VG12 l’imponibile e la relativa imposta degli acquisti destinati alle operazioni imponibili.
I righi da VG13 a VG16 devono essere compilati dai soggetti che hanno effettuato operazioni sia imponibili che esenti e da quelli per i quali ha avuto effetto per l’anno 1998 l’opzione di cui  all’art.36-bis.
In particolare la casella di cui al rigo VG13 deve essere barrata dai contribuenti che si sono avvalsi, nell’anno 1998, dell’opzione  di cui all’art.36-bis. In tal caso devono indicare il valore “0” (zero) in corrispondenza della percentuale di detrazione al rigo VG14.
Nel rigo VG14 deve essere indicata la percentuale di detrazione le cui modalità di calcolo sono previste dall’articolo 19-bis, come riformulato dal Decreto legislativo n.313 del 1997.
La nuova disposizione stabilisce che la percentuale di detraibilità è data dal rapporto tra l’ammontare delle operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell’anno (comprendenti sia le operazioni imponibili che le operazioni non soggette ma assimilate alle operazioni imponibili ai fini delle detrazioni di cui all’articolo 19, comma 3, come modificato dai decreti legislativi n.313/1997 e n. 56/1998), e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell’anno medesimo. 

Avvertenza
Le operazioni non soggette all’imposta di cui all’art. 74, primo comma, e le operazioni poste in essere all’estero che avrebbero dato, se effettuate in Italia, diritto alla detrazione, rilevano ai fini del calcolo della percentuale di detrazione, per cui devono essere considerate tanto al numeratore che al denominatore della frazione di cui al rigo 4 del prospetto C.

La percentuale di detrazione  è desumibile dal rigo 4 del prospetto C, da utilizzare per la compilazione della presente Sezione.
Nel rigo VG15 deve essere indicata l’IVA non assolta sugli acquisti e importazioni di cui al rigo VF12.
Nel rigo VG16 deve essere indicata l’IVA non detraibile afferente gli acquisti e le importazioni di beni e servizi utilizzati per effettuare operazioni esenti di cui ai numeri da 1 a 9 dell’art. 10, non rientranti nell’attività propria dell’impresa o accessorie ad operazioni imponibili.
Nel rigo VG17 deve essere indicata l’IVA ammessa in detrazione. Le modalità di compilazione si differenziano in relazione alle seguenti situazioni :
• operazioni esenti occasionali (casella VG10 barrata), in tal caso deve essere riportato l’importo indicato al rigo VF20;
• operazioni imponibili occasionali (casella VG11 barrata), in tal caso deve essere riportato l’ammontare dell’imposta indicato al rigo VG12;
• presenza contemporanea di  operazioni esenti ed operazioni imponibili ( o validità dell’opzione di cui all’articolo 36-bis) (casella VG13 barrata).
In tali casi l’IVA ammessa in detrazione è ottenuta applicando il metodo del prorata effettuando il seguente calcolo:

IVA detraibile =  [ (VF20 + VG15 - VG16) x VG14 : 100 ] - VG15

PROSPETTO C (IMMAGINE)

MODALITÀ DI COMPILAZIONE DEL PROSPETTO “C”.

Il prospetto può essere utilizzato per il calcolo della percentuale di detrazione.
Ai fini di tale calcolo, il comma 2 dell’articolo 19-bis, sostituendo il quarto comma del previgente art.19, individua alcune operazioni che non influenzano il calcolo della percentuale di detrazione derivante dal  rapporto tra le operazioni che danno diritto a detrazione, effettuate nell’anno (operazioni imponibili ed assimilate ai fini della detrazione), e lo stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti effettuate nell’anno medesimo.
In particolare, sono escluse dal menzionato rapporto :
• le cessioni di beni materiali e immateriali ammortizzabili ;
• i passaggi di beni all’interno della stessa impresa ai sensi dell’art.36, ultimo comma; 
• le operazioni esenti indicate ai numeri da 1 a 9 dell’articolo 10, quando non formano oggetto dell’attività propria del soggetto passivo o sono accessorie ad operazioni imponibili. Con riferimento a quest’ultime operazioni è espressamente prevista la indetraibilità dell’imposta per i beni ed i servizi utilizzati esclusivamente per la loro effettuazione, e ciò in ossequio al principio di carattere generale, sancito nel comma 2 del nuovo articolo 19, che prevede la indetraibilità dell’imposta per i beni e servizi utilizzati in operazioni esenti.

AVVERTENZA
I contribuenti per i quali ha avuto effetto, per l’anno 1998, la dispensa di cui all’art. 36-bis dagli obblighi di fatturazione e di registrazione relativamente alle operazioni esenti, non devono compilare il prospetto ma solo indicare il valore “0” (zero) in corrispondenza della percentuale di detrazione al  rigo VG 14.
Il totale delle operazioni esenti di cui al rigo VE23 deve essere ripartito fra i righi 1, 2 e 3.
– Nel rigo 1 indicare l’ammontare delle operazioni esenti, escluse quelle da indicare nei righi 2 e 3.
– Nel rigo 2 indicare l’ammontare delle operazioni esenti di cui all’art. 10, n. 11 (cessioni di oro in lingotti, pani, verghe, bottoni, granuli).
Le operazioni di cui al rigo 2 vanno escluse dall’ammontare delle operazioni esenti ai fini del calcolo della percentuale di  detrazione di cui al rigo 4.
– Nel rigo 3 indicare l’ammontare delle operazioni esenti, se non formano oggetto dell’attività propria dell’impresa o sono accessorie ad operazioni imponibili, di cui all’art. 10, numeri da 1 a 9.
Dette operazioni,  non vanno computate, ai fini del calcolo del prorata di detraibilità, né tra le operazioni esenti né tra quelle che compongono il volume d’affari.
Al riguardo, si precisa che per attività propria dell’impresa deve intendersi ogni attività compresa nell’ordinario campo di azione dell’impresa, e cioè nell’oggetto proprio ed istituzionale della stessa, con la sola esclusione di quelle attività che non risultino svolte in via principale, vale a dire come direttamente rivolte al conseguimento delle finalità proprie dell’impresa, ma in via meramente strumentale, accessoria od occasionale (cfr. circolare n. 25 del 3 agosto 1979).
– Nel rigo 4 indicare la percentuale di detrazione calcolata con la seguente formula:

rigo VE28 + rigo 2 – rigoVE23  x 100
rigo VE28 – rigoVA10 – rigo3

il risultato deve essere arrotondato all’unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi. Per l’arrotondamento deve farsi riferimento alle prime 3 cifre decimali; ad esempio la percentuale 0,502 si arrotonda a 1, la percentuale 7,500 si arrotonda a 7.

Per il calcolo della percentuale di detrazione di cui al comma 1 dell’art. 19 bis non si tiene conto delle cessioni di beni ammortizzabili, dei passaggi di cui all’art. 36, ultimo comma, e delle operazioni di cui all’articolo 2, terzo comma, lett. a), b), d) e f), delle operazioni esenti di cui all’articolo 10, primo comma, n. 27 quinquies), e, quando non formano oggetto dell’attività propria del soggetto o siano accessorie alle operazioni imponibili, delle altre operazioni esenti indicate ai numeri da 1) a 9) del predetto art. 10, ferma restando la indetraibilità dell’imposta relativa ai beni e servizi utilizzati esclusivamente per effettuare queste ultime operazioni.

SEZIONE 5 – Determinazione forfettaria dell’imposta

Agriturismo

Il rigo VG18 deve essere utilizzato dalle imprese agricole, indipendentemente dalla loro natura giuridica, esercenti anche l’attività agrituristica a norma della legge n. 730 del 1985.
L’articolo 5, comma 2, della legge n. 413/1991, ha introdotto, a partire dal 1° gennaio 1992, un particolare sistema di determinazione forfetaria dell’IVA dovuta per i soggetti che esercitano l’attività di agriturismo di cui alla legge 5 dicembre 1985, n. 730. Per tali soggetti, l’imposta dovuta si determina per differenza, applicando la detrazione forfetaria del 50% all’imposta relativa alle operazioni imponibili registrate nel periodo.
Tale sistema di determinazione forfettaria dell’imposta è previsto anche agli effetti delle imposte sui redditi, ai sensi del comma 1 dello stesso art. 5, con esclusione delle società di capitali.
Detto articolo, inoltre, prevede la facoltà, per i contribuenti che non vogliano determinare forfettariamente l’imposta dovuta, di comunicare l’apposita opzione in sede di dichiarazione IVA relativa all’anno in cui la scelta è stata operata valida anche agli effetti della imposte sui redditi. 
(vedere quadro VO)

I contribuenti che abbiano in precedenza già optato per la detrazione dell’IVA nei modi ordinari, essendo vincolati a tale scelta per almeno un triennio, non debbono compilare il rigo VG18 se il triennio non è ancora scaduto. (cfr. circolare n. 7 del 10 febbraio 1992).

Si sottolinea che i soggetti che esercitano congiuntamente sia attività agricola che agrituristica devono adottare contabilità separate ai sensi dell’art. 36, comma 4, e presentare la dichiarazione annuale compilando due o più moduli. In caso di tenuta di contabilità separata, sussiste l’obbligo di emettere fattura, soggetta ad IVA, per i passaggi interni dall’una all’altra attività.
L’IVA ammessa in detrazione del rigo VG18 si determina forfettariamente applicando la percentuale del 50% all’imposta relativa alle operazioni imponibili (indicata nel rigo VE30) e sommando algebricamente al risultato, per il calcolo del rigo VG34 l’eventuale importo delle rettifiche risultanti dal rigo  VG33.

Associazioni operanti in agricoltura.

Il rigo VG19 deve essere utilizzato dalle associazioni sindacali e di categoria operanti in agricoltura, relativamente all’attività di assistenza fiscale resa nei confronti dei propri associati, per la quale l’articolo 78, comma 8, della legge 413/1991 e successive modificazioni prevede la detrazione forfetaria dell’imposta nella misura di un terzo dell’IVA relativa alle operazioni imponibili effettuate.
L’IVA ammessa in detrazione, da riportare nel presente rigo, è calcolata con l’applicazione della percentuale di 1/3 (un terzo) all’imposta relativa alle operazioni imponibili risultante dal rigo VE30 e tenendo conto, per la determinazione dell’importo da indicare nel rigo VG34, dell’eventuale rettifica di cui al rigo VG33.

SEZIONE 6 – Calcolo dell’IVA ammessa in detrazione per le imprese agricole (art. 34).

Tale sezione deve essere compilata  da tutti i produttori agricoli sia che si tratti di imprese agricole, miste o semplici, che di cooperative ed altri soggetti di cui al 2° comma, lett. c) dell’art. 34.
Questi ultimi prima di compilare la presente sezione devono compilare il prospetto “D” di seguito riportato.

Attenzione
I produttori agricoli in regime semplificato (volume d’affari compreso tra 5 o 15 e 40 milioni) compilano il presente modello come tutti gli altri produttori agricoli ma, essendo tenuti, a fini di semplificazione, alla sola liquidazione annuale dell’imposta in luogo delle liquidazioni e versamenti periodici, non compilano i quadri (VX-Sezione 1; VH) e i righi contenenti richieste di dati che non li riguardano.

I dati da riportare in corrispondenza dei righi sono:
Il rigo VG20 è riservato alle imprese agricole miste, cioè le imprese che hanno effettuato anche operazioni imponibili diverse da quelle indicate al comma 1 dell’art.34, a fronte delle quali si detrae l’imposta relativa agli acquisti ed alle importazioni di beni non ammortizzabili e dei servizi esclusivamente utilizzati per la produzione dei beni e dei servizi che formano oggetto delle operazioni stesse. In tale rigo deve essere riportato l’ammontare imponibile e l’imposta delle cessioni di prodotti e servizi diversi da quelli agricoli (già compresi nella sezione 2 del quadro VE). L’imposta detraibile corrispondente a tali operazioni deve essere riportata al rigo VG31.
Per il calcolo dell’imposta detraibile nei limiti previsti dal quinto comma dell’art. 34, il contribuente deve provvedere ad effettuare separatamente i calcoli sulla base dei chiarimenti forniti con circolare n. 328/E del 24 dicembre 1997 paragrafo 6.4.
Il rigo VG21 è riservato alle cooperative agricole e agli altri soggetti di cui al secondo comma, lett. c), dell’articolo 34.
Nell’apposito campo deve essere indicata la percentuale dei conferimenti da soci “agevolabili” effettuati nell’anno alla cooperativa o altro organismo associativo, calcolata in rapporto al complesso degli acquisti e importazioni sostenuti nell’anno dalla cooperativa stessa. Per il calcolo della percentuale può essere utilizzato il prospetto D.
Si ricorda, come precisato nella circolare n. 328 del 24 dicembre 1997, par. 6.6.7, che tale calcolo si rende necessario per rideterminare in via consultiva e definitiva l’esatta detrazione forfettizzata spettante alla cooperativa con l’applicazione delle percentuali di compensazione sulle vendite di prodotti agricoli e ittici effettuate nell’anno.
Ciò in quanto i pro-rata di detrazione relativi alle tre fasce di acquisti indicati nel comma 2, lett. c), dell’art. 34 del DPR n. 633 del 1972, calcolati in sede di liquidazioni periodiche dalla cooperativa ai fini della determinazione dell’IVA detraibile nel periodo, possono variare nel corso dell’anno in relazione al periodo in cui si considerano effettuati, ai fini fiscali, i conferimenti da parte dei soci, per cui si rende necessario ricalcolare i pro-rata di detrazione definitivi relativi all’intero anno solare, in sede di dichiarazione annuale (cfr. circ. n. 154 del 19/6/98, par. 7).
Si rammenta che il nuovo regime speciale IVA agricolo, in vigore dal 1° gennaio 1998 in forza delle modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 313/97, è applicabile anche alle cooperative, consorzi ed altri organi associativi, nei limiti in cui tali soggetti cedano prodotti agricoli e ittici per conto di soci, associati o partecipanti “agevolati”. A tal fine devono intendersi agevolabili solo quei soci cui si renda potenzialmente applicabile il regime speciale di detrazione ai sensi dell’art. 34, in quanto anzitutto conferiscano beni provenienti dalla propria produzione ed inoltre rientrino nei limiti di volume d’affari richiesto a partire dall’anno 2000 (non superiore a 40 milioni), ancorché abbiano, in concreto, optato per l’anno di riferimento per l’applicazione dell’imposta nei modi ordinari.
Si evidenzia di conseguenza che, per gli anni 1998 e 1999, la distinzione tra soci “agevolabili” e “non agevolabili” è operata esclusivamente in relazione alla qualità di “produttore agricolo” posseduta o meno dal socio conferente; in sostanza i conferimenti di prodotti agricoli e ittici da parte di soggetti “non produttori” degli stessi debbono essere equiparati, ai fini della detrazione, agli acquisti di prodotti agricoli da terzi.
I righi da VG22 a VG28 sono stati previsti per il calcolo della detrazione forfettaria applicabile alle cessioni di prodotti agricoli. Devono essere riportate in tale sezione, in relazione alla corrispondente percentuale di compensazione applicabile, sia i conferimenti a cooperative ed ad altri soggetti di cui al secondo comma, lettera c) dell’articolo 34 (da Sezione 1 del quadro VE) con applicazione delle percentuali di compensazione, che le cessioni di prodotti agricoli effettuate applicando l’aliquota IVA propria di ciascun bene (comprese nella sezione 2 del quadro VE).
Per le cooperative e gli altri soggetti di cui sopra, gli imponibili possono essere determinati utilizzando i righi da 11 a 17 del prospetto D.
Rigo VG29 variazioni ed arrotondamenti d’imposta, dal rigo VE9 del quadro VE. 
Rigo VG30 devono essere indicati i totali dell’imponibile e dell’imposta (somma algebrica dei righi da VG22 a VG29).
Rigo VG31 IVA detraibile per gli acquisti e le importazioni destinati alle cessioni di prodotti diversi da quelli agricoli di cui al rigo VG20. Le cooperative e gli altri soggetti devono indicare, in tale rigo, le detrazioni:
• per gli acquisti da soci non agevolabili;
• per gli acquisti e le importazioni di prodotti agricoli e ittici;
• per le spese generali;
• per gli acquisti e importazioni destinati ad operazioni diverse dalle cessioni di prodotti agricoli e ittici;
al fine di determinare tale importo può essere utilizzato il prospetto D righi da 20 a 26.

PROSPETTO “D” COOPERATIVE AGRICOLE

Il presente prospetto è stato predisposto per agevolare la compilazione della sez. 6 del quadro VG 
da parte delle cooperative agricole e degli altri soggetti di cui alla lett. c), del comma 2 dell’art. 34. La presenza tra i soci di produttori agricoli agevolabili e altri tipologie di soggetti influenza l’applicazione del regime di detrazione. Pertanto occorre determinare prioritariamente la percentuale di conferimenti effettuati da parte dei soci agevolabili.

Calcolo della percentuale dei conferimenti di soci agevolabili

Rigo 1, indicare il totale imponibile dei conferimenti effettuati da soci agevolabili ;
Rigo 2, indicare il totale imponibile dei conferimenti effettuati da soci non agevolabili ;
Rigo 3, indicare il totale degli acquisti e importazioni di prodotti agricoli ed ittici da terzi ;

PROSPETTO D (IMMAGINE)

Rigo 4, calcolo della percentuale dei conferimenti effettuati da parte dei soci agevolabili rispetto al totale dei conferimenti, acquisti e importazioni di prodotti agricoli ed ittici effettuati da terzi. Tale percentuale deve essere applicata alle operazioni imponibili effettuate dagli organismi associativi per determinare l’imposta detraibile forfettariamente.
Il valore della predetta percentuale è ottenuto dalla seguente formula:

[rigo 1 : (rigo 1 + rigo 2 + rigo 3) x 100]

da arrotondare all’unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi. Per l’arrotondamento deve farsi riferimento alle prime 3 cifre decimali, ad esempio la percentuale 3,501 si arrotonda a 4 mentre 3,500 si arrotonda a 3.

Determinazione degli imponibili ai fini del calcolo delle detrazioni forfettarie

Nei righi da 11 a 17 deve essere riportato nella prima colonna l’ammontare complessivo delle cessioni di prodotti agricoli ed ittici comprese nelle sezioni 1 e 2 del quadro VE effettuate dall’organismo associativo, ripartito fra le varie percentuali di compensazione potenzialmente applicabili ai vari prodotti.
Nella seconda colonna deve essere riportato l’imponibile riferibile ai soci agevolabili ottenuto applicando agli importi della prima colonna la percentuale del rigo 4 ; tali importi devono essere riportati nel quadro VG in corrispondenza dei righi da VG 22 a VG 28 a seconda della percentuale di compensazione applicata.

Detrazioni analitiche

Il presente riquadro è stato predisposto per la determinazione dell’imposta detraibile analiticamente.
Rigo 20, imposta assolta sui conferimenti effettuati da soci che non possono applicare il regime speciale agricolo.
Rigo 21, imposta relativa agli acquisti e importazioni di prodotti agricoli ed ittici effettuati presso soggetti non associati né partecipati.
Rigo 22, imposta relativa agli acquisti e importazioni di beni non ammortizzabili e dei servizi esattamente individuati ed utilizzati in via esclusiva per la produzione dei beni e servizi che formano oggetto delle operazioni diverse.
Rigo 23, imposta relativa ai restanti acquisti e importazioni di beni e servizi necessari all’esercizio dell’attività (es. spese generali).
Rigo 24, percentuale di detrazione relativa all’imposta di cui al rigo 23, determinata mediante il seguente rapporto:

(rigo 2 + rigo 3) : ( rigo 1 + rigo 2 + rigo 3)

Tale percentuale corrisponde al completamento a 100 della percentuale di cui al rigo 4.
Rigo 25, imposta detraibile sugli altri acquisti e importazioni, determinata applicando la percentuale di cui al rigo 24 all’imposta indicata nel rigo 23;
Rigo 26, ammontare complessivo dell’IVA detraibile analiticamente, risultante dalla somma degli importi indicati ai righi 20, 21, 22 e 25. Tale importo deve essere riportato al rigo VG31. 

Rigo VG32, Totale IVA ammessa in detrazione, somma dei righi VG30 e VG31.

SEZIONE 7 - IVA AMMESSA IN DETRAZIONE.

Rigo VG33, totale rettifiche. L’articolo 19-bis2, introdotto dal Decreto legislativo n.313 del 1997, prevede che la detrazione dell’imposta relativa agli acquisti di beni e servizi debba essere rettificata successivamente a quella inizialmente operata qualora il diritto alla detrazione sia variato al momento di utilizzazione dei beni e servizi. Al fine di determinare l’importo delle rettifiche da effettuare nella dichiarazione è stato predisposto il Prospetto E, nel quale è stato previsto un rigo per ogni tipologia di rettifica disciplinata dal citato articolo 19-bis2.

PROSPETTO E - RETTIFICA DELLE DETRAZIONI (ART. 19-BIS2).

PROSPETTO E (IMMAGINE)

Rigo 1. Rettifica per i beni non ammortizzabili e i servizi qualora gli stessi siano utilizzati per effettuare operazioni che danno diritto a detrazione in misura diversa da quella inizialmente operata. Per determinare la misura della rettifica occorre  fare riferimento all’ammontare della detrazione operata in via presuntiva all’atto dell’acquisto e di quella spettante nel momento del loro primo utilizzo. Qualora il loro primo utilizzo avvenga nel corso dell’anno di acquisto la rettifica non deve essere compresa in tale campo in quanto nella dichiarazione viene contabilizzato l’importo detraibile determinato in base all’effettivo primo utilizzo. Ovviamente quando il primo utilizzo avviene negli anni successivi a quello di acquisto occorre effettuare la rettifica utilizzando l’apposito rigo VG33.

Rigo 2. Rettifica per i beni ammortizzabili in rapporto al diverso utilizzo che si verifica nell’anno della loro entrata in funzione, ovvero nei 4 anni successivi; la rettifica è calcolata con riferimento a tanti quinti dell’imposta quanti sono gli anni mancanti al compimento del quinquennio. Si sottolinea che nel caso in cui la rettifica fosse stata già iniziata negli anni precedenti in base alle disposizioni del previgente art.19-bis, non più in vigore a decorrere dal 1° gennaio 1998, la rettifica  deve proseguire secondo le precedenti modalità.

Rigo 3, rettifiche per mutamenti di regime fiscale
Qualora mutamenti nel regime fiscale delle operazioni attive, nel regime di detrazione dell’imposta sugli acquisti o nell’attività comportino la detrazione dell’imposta in misura diversa  da quella già operata, deve essere effettuata una rettifica limitatamente ai beni ed ai servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati e, per i beni ammortizzabili, se non sono trascorsi quattro anni da quello della loro entrata in funzione. 
In tale ipotesi rientrano i seguenti casi :
– mutamento del regime fiscale applicabile alle operazioni attive poste in essere dall’assoggettato, tale da avere riflessi sull’entità della detrazione spettante (ad esempio, passaggio, a seguito di modifiche legislative, da un regime di esenzione ad un regime di imponibilità o viceversa o a seguito dell’opzione per la separazione delle attività ex art. 36);
– adozione o abbandono - per opzione o in forza di legge - di un regime speciale che ha alla base un sistema forfettario per la detrazione dell’imposta a monte, come ad esempio, si verifica nei settori dell’agricoltura, dello spettacolo, ecc.;
– mutamenti nell’attività esercitata dal contribuente, ai quali si accompagna una modifica del diritto alla detrazione (ad esempio, ampliamento dell’attività imponibile svolta, contemporaneamente ad altra attività che non dà diritto a detrazione).

Rigo 4, rettifiche per variazione del pro-rata
La detrazione dell’imposta relativa all’acquisto di beni ammortizzabili, nonché delle prestazioni di servizio relative alla trasformazione, al riattamento o alla ristrutturazione dei beni stessi, operata ai sensi dell’art. 19, comma 5, è altresì soggetta a rettifica, in ciascuno dei quattro anni successivi a quello della loro entrata in funzione, in caso di variazione della percentuale di detrazione superiore a dieci punti. La rettifica si effettua aumentando o diminuendo l’imposta annuale in ragione di un quinto della differenza tra l’ammontare della detrazione operata e quello corrispondente alla percentuale di detrazione dell’anno di competenza. Se l’anno o gli anni di acquisto o di produzione del bene ammortizzabile non coincidono con quello della sua entrata in funzione, la prima rettifica deve essere comunque eseguita, per tutta l’imposta relativa al bene, in base alla percentuale di detrazione definitiva di quest’ultimo anno anche se lo scostamento non è superiore ai dieci punti. Oltre che nell’ipotesi da ultimo descritta, la rettifica può essere eseguita anche se la variazione della percentuale di detrazione non è superiore a dieci punti a condizione che il soggetto passivo adotti lo stesso criterio per almeno cinque anni consecutivi. In quest’ultimo caso, tale scelta deve essere comunicata barrando la casella in corrispondenza del rigo VO1.
Nel caso di cessione di beni ammortizzabili prima della scadenza del periodo nel quale devono essere effettuate le rettifiche, questa va operata in unica soluzione per gli anni mancanti al compimento del periodo, considerando la percentuale di detrazione pari al 100% se la cessione è soggetta ad imposta. In tali ipotesi, comunque, l’imposta suscettibile di recupero da parte del contribuente non può superare l’ammontare dell’imposta dovuta sulla cessione del bene ammortizzabile.

Rigo 5, totale delle rettifiche; deve essere riportata la somma degli importi indicati nei righi da 1 a 4. Tale dato deve essere poi riportato nel rigo VG33.

Rigo VG34, a differenza dell’anno scorso, il rigo deve essere sempre compilato da parte di tutti i contribuenti per l’indicazione dell’IVA ammessa in detrazione che, nel caso in cui non siano state compilate le prime sei sezioni del quadro VG, corrisponde all’ammontare indicato nel rigo VF20.

Si sottolinea che i contribuenti minimi, tenuti a compilare il quadro VB, non devono compilare il presente rigo e devono riportare nel rigo VL5 il valore “0” (zero).